貿易方式與出口退(免)稅

貿易方式與出口退(免)稅

2010-12-30 11:35:36 人氣: 來源:青島會計公司

(一)出口退(免)稅的概念及含義:

    出口退(免)稅是國家將出口貨物已承擔或應承擔的增值稅和消費稅實行退還或免征。

            它是國家鼓勵出口的一項重要稅收優惠制度,通過對出口貨物實施退(免)稅,可以降低我國出口商品的換匯成本,增強其在國際市場上的競爭能力,擴大出口創匯。

      含義:

1出口退稅是指國家將出口貨物在國內繳納的增值稅、消費稅在貨物報關出口后退還給企業,使出口貨物為零稅負。
  2、出口貨物免稅是指出口貨物在國內生產環節免征增值稅和消費稅。

(二)出口貨物退(免)稅企業范圍

享受國家出口退(免)稅優惠政策的企業有:

1、報經對外貿易經濟合作部批準享有自營進出口經營權的企業,包括中央和地方外貿企業、工貿(集團)企業和內資生產企業。
    2、經營出口業務的外商投資企業。

3、委托有進出口經營權的出口企業代理出口并由委托方承擔出口盈虧的沒有出口經營權的內資生產企業。

4、特準退稅企業:如購買國產設備的外商投資企業
三)出口貨物退(免)稅的貨物范圍

1、出口退稅貨物范圍:

一般地講,出口貨物必須同時具備以下三個條件才能申報退稅。

(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。

生產性出口企業必須是自產貨物視同自產貨物委托加工收回的貨物

 自產貨物是指生產企業購進原輔材料,經過加工生產的貨物。

視同自產貨物是

(一)凡同時符合以下條件的外購產品。

1、與本企業生產的產品名稱、性能相同;

2、使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標;

3、出口給進口本企業自產產品的外商。

(二)生產企業外購的與企業所生產的產品配套出口的產品,若出口給進口本企業的自產產品的外商,符合下列條件之一的,可視同自產產品辦理退稅。

1、用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件;

2、不經過本企業加工或組裝,出口后能直接與企業自產產品組合成成套產品的。

生產企業委托加工收回的產品:

程序上必須同時符合三個條件:a、委托方采購并提供原材料,b、委托方支付加工費,受托方不墊付資金,只收取加工費,開具加工費(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發票。c、收回產成品。

貨物范圍必須同時符合下列條件: (1)必須與本企業生產的產品名稱、性能相同,或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品; (2)出口給進口本企業自產產品的外商;(3)委托方執行的是生產企業財務會計制度;

財務處理:委托加工產品的財務處理必須規范。企業交付受托方加工的材料和支付給受托方加工費必須通過“委托加工產品”科目核算。

(2)必須是財務上已做銷售的貨物。

非銷售性的樣品、宣傳品;援外出口貨物不予辦理退稅。也就是說,報關離境的出口貨物必須在財務上做銷售后方可向退稅機關申報退稅。

(3)必須是報關離境并已收匯核銷的貨物。

2出口免稅貨物的范圍:

部分出口貿易方式及出口貨物在國內生產環節免征增值稅、消費稅,則出口后不享受退稅。生產企業出口免稅貨物購進的增值稅進項稅額,不得抵扣內銷貨物的應納增值稅或享受出口退稅,應列入成本。生產環節免稅的貨物有:

(1)、來料加工復出口貨物;

①、來料加工復出口貨物免征增值稅、消費稅:

②、加工企業取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅:

③、出口貨物所耗用的國內原輔材料所含的進項稅客不得抵扣或退稅,列入生產成本。

(2)、小規模納稅人自營出口和委托外貿企業代理出口的貨物(一般納稅人未審批前的出口貨物不能享受“免、抵、退”和退稅)

3、不予退(免)稅貨物范圍:

(1)原油,國家禁止出口的貨物,

(2)“四自三不見”方式成交出口的貨物、涉及騙稅的出口貨物在未查清有關稅收情況之前或查實上道環節代開虛開增值稅發票的。

(3)出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物,除下述12類特準退稅貨物外,均不得退稅。

(4)外貿企業從農業生產者直接購進免稅農產品出口不予辦理退稅。

(5)享受增值稅免稅優惠政策的貨物,出口后不予辦理退稅。

(四)出口貨物退(免)稅種和稅率:

稅種:增值稅,消費稅。

      稅率:顧名思義就是國家對企業出口貨物按多少的稅率進行退稅。出口貨物退稅率并不是一成不變,而是根據國家出口形勢的需要進行調整。(目前一般產品按13%,農業產品5%、小規模按6%。)

      (五)生產企業出口退稅計稅依據

   生產企業出口貨物,通常有兩種結算價格,即離岸價(FOB)和到岸價(CIF)。離岸價(也稱裝運港船上交貨價)以裝運港船上交貨為條件的成交價格。出口貨物在成交價格之外買方另行支付的貨物包裝費,應計入離岸價。出口貨物的離岸價應以該項貨物遠離關境前的最后一個口岸的離岸價格,若貨物在內地起運,則從內地至最后出境口岸所支付的國內運費應予扣除。到岸價是指以運達外商指定目的港作為條件的成交價格,即成本加運費加保險費的價格。采用離岸價結算的,其本身體現的就是出口貨物的銷售價格,在財務上也以此作為銷售依據。采用到岸價結算的,因其價格中含運、保費,屬非貨物價格,不是屬于本企業銷售收入。所以,不論采用哪一種結算價格,生產企業出口貨物申報退稅的計稅依據一律為離岸價。若出口貨物采用到岸價(CIF)或成本加運費價(C&F)成交的,在企業提供有效憑證后,予以扣除實際支付的國外運費、保險費、傭金;既不能確定價格類別也不能提供有效憑證的,以海關確定的離岸價格或按出口金額的95%計算出口銷售收入。

二、出口貨物退(免)稅政策規定
1、出口退稅管理辦法分為“先征后退”稅辦法和“免、抵、退”稅辦法。

“先征后退”稅辦法是指出口貨物在銷售環節先按照增值稅暫行條例規定稅率納稅,單證齊全后再按規定的退稅率辦理退稅。

“免、抵、退”稅辦法的“免”稅,是指對企業自營出口和委托外貿代理出口的貨物,免征本企業生產銷售環節的應納增值稅;“抵”稅,是指對企業自營出口和委托外貿企業出口的貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內銷貨物的應納稅款;“退”稅,是指企業自營出口和委托外貿企業代理出口的貨物在當期內因應抵扣的稅額大于應納稅額而未抵扣完時,報經主管出口退稅機關批準,對未抵扣完的稅額部分予以退稅。

免、抵、退”稅計算辦法

當期不予抵扣或退稅的稅額

  =當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X(出口貨物的征稅稅率-出口貨物退稅率)

生產企業經營進料加工復出口業務的,按下列公式計算不予抵扣或退稅的進項稅額:

當期不予抵扣或退稅的稅額

  =當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X(征稅率-退稅率)-當期海關核銷免稅進口料件的組成計稅價格X(征稅率-退稅率)

當期應納稅額

    =當期內銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額)-上期未抵扣完的進項稅額

出口企業根據以上公式計算當期應退增值稅、應免抵的增值稅、當期不予抵扣或退稅的稅額和結轉下期繼續抵扣的增值稅。

應免抵退稅額

    =(出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價-進口料件組成計稅價格)X退稅率

應免抵稅額=應免抵退稅額-應退稅額

下面分四種情況來計算生產企業的免、抵、退稅額:

(1)    當期應納增值稅>0,即月末無抵扣完的進項稅額,則:

a 當期不予抵扣或退稅的稅額=(當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價-進口料件組成計稅價格)X(出口貨物的征稅稅率-退稅率)

b 當期應退稅額 =0

c 當期應免抵稅額=(當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價-進口料件組成計稅價格)X出口貨物退稅率

(2)    當期應納稅額<0,即月末有未抵扣完的進項稅額,當期出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例大于50%,且月末未抵扣完的進項稅額<(當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價-進口料件組成計稅價格)X出口貨物退稅率,則:

當期不予抵扣或退稅的稅額

=(當期出口貨物的離岸價X外匯人民幣牌價-進口料件組成計稅價格)X(出口貨物的征稅稅率-退稅率)

當期應退稅額=月末未抵扣完的進項稅額

當期應免抵稅額

    =(當期出口貨物的離岸價X外匯人民幣牌價-進口料件組成計稅價格)X出口貨物退稅率-當期應退稅額

(3)    當期應納稅額<0,即月末有未抵扣完的進項稅額,且當期出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售的比例大于50%,月末未抵扣完的進項稅額≥(當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價-進口料件組成計稅價格)X出口貨物退稅率,則:

a、當期不予抵扣或退稅的稅額

=(當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價-進口料件組成計稅價格)X(出口貨物的征稅稅率-退稅率)

b 、當期應退稅額

=(當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價-進口料件組成計稅價格)X出口貨物退稅率

c、當期應免抵稅額=0

d、結轉下期繼續抵扣的稅額=未抵扣完的進項稅額-應退稅額

(4)    當期應納稅額<0,即月末有未抵扣完的進項稅額,且當期出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例小于50%,則

當期不予抵扣或退稅的稅額

=(當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價-進口料件組成計稅價格)X(出口貨物的征稅稅率-退稅率)

b、當期應退稅額 =0

c、當期應免抵稅額=(當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價-進口料件組成計稅價格)X出口貨物退稅率

d、結轉下期繼續抵扣的稅額=未抵扣完的進項稅額

2、出口貿易方式分一般貿易、加工貿易和特殊貿易

加工貿易包括進料加工貿易和來料加工貿易。

(1)“進料加工是指企業進口原材料、零部件,經加工成成品后復出口的一種加工貿易的主要形式。企業進口原材料、零部件時,海關免征關稅和增值稅。

出口企業開展“進料加工”復出口業務的,出口企業在向海關辦理進料加工登記之前,須先持外經貿主管部門的批件和《進料加工登記手冊》,送主管退稅機關審核簽章,主管退稅機關逐筆登記并留存備案,海關憑蓋有主管出口退稅機關印章的外經貿主管部門批件,方能辦理進口料件的《進料加工登記手冊》。對事先未到主管退稅機關審核簽章而以“進料加工”名義出口的貨物,均按一般貿易方式辦理征、退稅手續。

(2)來料加工方式是加工貿易中的一種貿易方式,它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、或提供技術設備,由我方加工企業根據外商的要求進行加工裝配,加工成品后交外商銷售,由我方收取加工費的一種出口貿易方式。來料加工業務的確定,一般以海關核簽的來料加工出口貨物報關單和《來料加工登記手冊》為準。

進料加工和來料加工的區別:(1)是否支付外匯,(2)是否一定出口給供貨商,(3)加工費的稅收管理的區別。A、對進料加工,經批準可對其進口料件予以保稅,加工后對實際出口部分的增值額予以退(免)稅。B、對來料加工,來料加工復出口貨物免征增值稅、消費稅;加工企業取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅;出口貨物所耗用的國內原輔材料所含的進項稅額不得抵扣或退稅,列入生產成本。

深加工結轉是指加工貿易企業使用保稅進口料件生產的產品不直接出口,而是結轉銷售給另一加工貿易企業深加工后再出口的一種貿易形式。結轉的環節可以是多道,每道結轉銷售的企業可以是多個。它是加工貿易加工鏈條在國內的延伸,是加工貿易的一種重要表現形式。

目前加工貿易深加工結轉的稅收問題主要是,海關的規定與稅務部門的規定發生矛盾。按照海關的規定,加工貿易從境外進口料件免征關稅、增值稅、消費稅,銷售加工的產品如向海關辦理深加工結轉手續,對結轉產品海關可繼續保稅;稅務部門對結轉產品沒有相應的免稅或退稅相配套規定,按現有的規定,這種情況是屬于內銷行為,應該征收增值稅。征稅的結果是不僅征收了加工環節的增值稅,還補征了進口料件的增值稅,海關保稅就無法實行。對這一問題,國務院有關部門進行過多次研究,由于各有關方面認識不盡統一,深加工結轉的稅收問題一直沒有落實。目前,絕大多數地區采取了免稅或掛賬處理,個別地方按征稅處理。

根據浙國稅進[2005]12號文件,我省加工貿易深加工結轉的稅收管理按以下辦法辦理:1、出口企業加工貿易深加工結轉環節將不予征收增值稅,但不得開具增值稅專用發票;2、出口企業凡經營加工貿易業務的,賬務處理必須與其它經營業務分開核算。

三、“免、抵、退”稅政策的有關規定

(一)免抵退稅政策的基本內容(前面已講,這里不再重復)

(二)出口退稅企業基本業務知識

1、有進出口經營權的生產企業自取得進出口經營權之日起30日內向永康市國稅局稅源管理三科申請辦理出口退稅登記手續。

(1)、辦理出口退稅登記手續。在填寫出口退稅登記表同時附送下列資料:

a、法人營業執照或工商營業執照副本及復印件;

b、國稅稅務登記證副本及復印件;

c、外貿部門簽發的對外經營者備案登記表及復印件;

d、自理報關單位注冊登記證明書及復印件 ;

e、開戶銀行許可證及復印件;

f、一般納稅人資格證書及復印件;

g、主管稅務機關要求提供的其他資料;

(2)、若已辦理出口退稅登記證手續的企業發生有關內容變更時應按規定向稅源管理三科及時辦理變更登記手續。

2、發生第一筆貨物出口業務前,應向稅源管理三科申請領購出口貨物銷售統一發票;

3、發生第一筆貨物出口業務的當月,應確定本企業當年度采用的匯率方法(當月第一天中間匯率或當天中間匯率,一般采用當月第一天中間匯率),并向稅源管理三科報送備案,匯率可向開戶銀行咨詢取得;

4、發生第一筆貨物出口業務后,應復印第一次出口的出口貨物報關單送稅源管理三科作為第一次出口業務備案,備案時隨退稅登記證副本復印件和原件。

5、當月發生出口貨物應在當月按時間、號碼順序、及時開具出口發票,不能顛倒,發票開具時間不得遲于報關單報關時間;所有發票聯次應一次填開,不能分聯、填開,否則不予辦理退稅;發票上應注明開具時間、成交方式(如:FOB價、CIF價或C&F價),不能手工開具,用英文和中文同時開具。

6、生產企業發生貨物出口業務后,應按照財務制度規定及時開票入帳,并在“主營業務收入”科目下設“內銷業務收入”和“自營出口業務收入”二個明細科目分別核算,外銷銷售額按出口貨物離岸價直接乘以當月的匯率計算;以離岸價(FOB價)成交開票的,離岸價以發票上注明的為準(一般和報關單上注明的離岸價相同),以其他價格(如CIF價或C&F價)成交開具發票的,報關單上有注明離岸價的,以報關單上注明的離岸價入帳,無法確定離岸價的,以成交價的95%作為離岸價,有關離岸價數據可以通過口岸電子系統查詢,并在納稅申報期內向國稅部門辦理出口貨物免抵退手續,未按照規定及時入帳并辦理免抵退手續的,我局將按照《征管法》有關規定進行處罰和加收滯納金。實際離岸價和上述方法計算有差額的,可計入產品銷售費用。

7、貨物出口后,應在報關出口后的90日內收齊有關單證并向國稅退稅部門辦理免、抵、退稅正式申報,對于核銷單可以延長到180日提供的,應向國稅部門申請備案(指遠期收匯);如在90日內無法收回報關單的,應在90日內向退稅管理部門辦理延期申報審批手續;超過90日未申報又未辦理延期申報審批手續的,企業應視同內銷貨物自行計算征稅。不及時轉內銷補稅的,將按規定加收滯納金。會計處理,轉內銷補稅時:

(1)當年度補稅

        a、借:主營業務收入——自營出口業務收入

             貸:主營業務收入——內銷業務收入

        b、借:主營業務成本

             貸:應交稅金——應交增值稅——銷項稅額

   (2) 如是跨年度補稅,會計分錄為:

        a、借:以前年度損益調整——自營出口

              貸:以前年度損益調整——內銷    

        b、借:以前年度損益調整

              貸:應交稅金——應交增值稅——銷項稅額

8、關于出口貨物退運業務,不論以何種形式退回,都應到稅源管理三科辦理有關出口貨物退運手續。未辦理退運手續的,一律視同內銷補征增值稅。

關于銷售額調整,我們建議會計分錄處理如下:

        銷售額調減或貨物退運

         1、當年度調整時 a、借:主營業務收入—自營出口業務收入

                                貸:有關科目

                        b、借:產成品 (有退運業務)

                                 應交稅金——應交增值稅--進項稅額(不予免征和抵扣稅額)

                                 貸:主營業務成本

           2、跨年度調整時 a、借:以前年度損益調整

                                 貸:有關科目

                        b、借:產成品(有退運業務)

                                  應交稅金——應交增值稅--進項稅額(不予免征和抵扣稅額)

                                 貸:以前年度損益調整

                        c、調整各項基金,借:其他應交款—農村教育費附加

                                                其他應交款——水利建設基金

                                                貸:以前年度損益調整

                    d、由于調整減少或增加以前年利潤或虧損而相應減少的所得稅:

                                    借:應交稅金——應交所得稅

                                        貸:以前年度損益調整

                         e、 結轉以前年度損益,如余額在借方,

                                    借:利潤分配——未分配利潤

                                        貸:以前年度損益

9、各出口企業應在財務上反映本企業已享受出口退稅優惠政策的免抵退稅額, 方法是在“應交稅金”科目下設一個二級科目“出口抵減內銷產品應納增值稅”,每月,企業計算出免抵退稅額:

   無退稅額時,借:應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納增值稅)

           貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅)

 有退稅額時,借:應收補貼款——應收出口退稅

         借:應交稅金——應交增值稅——出口抵減內銷產品應納增值稅

                  貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅)

案例1: 某有自營出口權的生產企業當期購進原材料18000000元,進項稅額3060000元,材料驗收入庫。當期發生內銷收入9500000元(不含稅),發生出口貨物銷售折人民幣收入13500000元(增值稅稅率17%,退稅率15%)。

當期不予抵扣或退稅的稅額=13500000×(17%-15%)=270000

當期應納增值稅額=9500000×17%-(3060000-270000)=-1175000

出口比例=1350000÷(9500000+13500000)=59%超過50%

免、抵、退稅額=13500000×15%=2025000

當期應退稅額=1175000

13500000×15%=2025000>1175000

當期出口貨物免、抵稅額=2025000-1175000=85000

會計分錄如下:

①    購進材料,支付貨物款時,記作:

借:材料采購           21060000

貸:銀行存款       21060000

②    貨物驗收入庫時,記作:

借:原材料                              18000000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)  3060000

貸:材料采購                        21060000

③    內銷貨物,記作:

借:銀行存款                            11115000

貸:產品銷售收入                        9500000

    應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)  1615000

④    自營出口貨物,記作:

 借:應收外匯賬款——××客戶               13500000

貸:自營出口銷售收入                      13500000

⑤    收到外匯時,記作:

借:銀行存款                  13500000

   貸:應收外匯賬款            13500000

⑥    當期不予免征抵扣和退稅的稅額轉出,記作:

 借:產品銷售成本                    270000

貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)270000

⑦    申報時,記作:

借:應收出口退稅——增值稅    1175000

貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅)1175000

⑧    收到退稅款時,記作:

借:銀行存款           1175000

貸:應收出口退稅——增值稅   1175000

⑨    結轉免、抵額:

借:應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納增值稅)850000

貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅)850000

       案例2: 某有自營出口權的生產企業,當期內銷色織布150萬元(不含稅),同期出口至日本一批服裝,離岸價為30萬美元(匯率8.3),當期從國內購入原材料351萬元(含稅),輔料11.7萬元(含稅),從國外免稅進口材料8萬美元(匯率8.3)。上月留抵稅額10萬元(征稅率17%,退稅率15%)。

①    、國內采購原輔材料時,記作:

借:材料采購                          3627000

  貸:銀行存款                        3627000

②、貨物驗收入庫,記作:

借:原材料(輔料)                    3100000

  應交稅金——應交增值稅(進項稅額)527000

貸:材料采購                     3627000

③    、料件時,記作:

借:原材料                          664000(80000×8.3)

  貸:銀行存款                                664000

生產企業取得《進料加工貿易申報表》后,在會計核算上不作賬務處理。

④    、銷售內銷貨物時,記作:

借:應收賬款等                     1755000

  貸:產品銷售收入                   1500000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)255000

⑤    、自營出口自產貨物,記作:

借:應收外匯賬款                          2490000

  貸:自營出口銷售收入                 2490000

⑥    、收到外匯款,記作:

借:銀行存款              2490000

  貸:應收外匯賬款         2490000

⑦    、當期不予抵扣退稅的稅額結轉到產品銷售成本,記作:

當期不予免征抵扣和退稅的稅額=300000×8.3×(17%-15%)-80000×8.3×(17%-15%)

                            =49800-13280=36520

應納稅額=1500000×17%-510000+[300000×8.3×(17%-15%)-80000×8.3×(17%, -15%)]-17000-100000=255000-510000+(4980-13280)-17000-100000=-335480

免、抵、退稅額=(300000×8.3-80000×8.3)15%=273900

當期出口比例=(300000×8.3-80000×8.3)÷[1500000+(300000×8.3-80000×8.3)]=(1826000÷3326000)×100%=54.9%.>50%

當期未抵扣完進項稅額>免抵退稅額(335480>273900)

 當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率=273900元

當期應免抵稅額=0

借:產品銷售成本                                            36520

  貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)                36520

⑧    、計提應收出口退稅時,記作:

借:應收出口退稅——增值稅                     273900

  貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅)       273900

⑨    、收到退稅款時,記作:

借:銀行存款              273900

  貸:應收出口退稅——增值稅     273900

本月留抵:335480-273900=61580元

 10、外貿企業出口退稅會計核算

1)購進貨物驗收入庫時:

  借:庫存出口商品

    經營費用

        應交稅金 ——進項稅額

       貸:應付帳款(或銀行存款)

2)商品出口

   借:應收外匯帳款---原幣、人民幣

      貸:自營出口銷售收入--XX商品—人民幣

 3)結轉銷售進價

 借:自營出口銷售成本

     貸:庫存出口商品——XX商品

4)出口收匯

  借:財務費用(匯兌損益/銀行手續費)

      銀行存款—XX銀行

     貸:應收外匯賬款——原幣、人民幣

5)支付國外運費、保險費、傭金

   借:出口銷售收入

      貸:銀行存款

6)支付國內費用

   借:經營費用—運雜費

       管理費用—郵電費

       貸:銀行存款

7)出口銷售退回

   借:自營出口銷售收入—XX商品

       貸:應收外匯帳款—原幣—地區客戶

   借:庫存出口商品

       貸:自營出口銷售成本—XX商品

若退回貨物轉作內銷處理:

   借:應交稅金-應交增值稅-進項稅額

       貸:應收出口退稅(按退稅率計算)

           自營出口銷售成本(按征退稅率之差計算)

8)出口貨物申請辦理退稅業務的帳務處理

a、申報退稅時

借:應收出口退稅—增值稅

                --消費稅

貸:應交稅金—應交增值稅(出口退稅)

    自營出口銷售成本(消費稅)

b、結轉出口貨物不予抵扣的稅額

借:自營出口銷售成本

    貸:應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)

c、實際收到退稅款

借:銀行存款

貸:應收出口退稅—增值稅

                --消費稅

d、 已辦理申報退稅的出口貨物發生退關或退運時:

借:應交稅金—應交增值稅

自營出口銷售成本(消費稅)

貸:自營出口銷售成本(按征退徒率之差計算)

     銀行存款

           9)進料加工復出口業務核算

a、報關進口料件

借:材料物資—進料加工

    貨:應付外匯帳款(或銀行存款)

b、作價加工

借:銀行存款(或應收帳款)

貸:其他銷售收入—進口料件

    應交稅金—應交增值稅—銷項稅額

c、結轉作價加工材料成本

借:其他銷售成本—進口料件

    貸:材料物資—進料加工

d、收回加工成本

借:庫存出口商品—XX商品(含加工費)

應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

e、出口企業申報復出口貨物退稅手續后,應按規定計算當期不予退稅的稅額。

當期不予退稅的稅額=(復出口貨物增專發票上注明的金額-進口科件的銷售金額)×征退率之差

借:自營出口銷售成本

   貸:應交稅金——應交增值稅(進項轉出)

f、作價加工復出口

當期應退增值稅=復出口貨物增值稅專用發票上注明的金額X退稅率-進口料件銷售金額X復出口貨物退稅率+進口料件進口環節繳納的增值稅

借:應收出口退稅—增值稅

                --消費稅

貸:應交稅金—應交增值稅(出口退稅)

    自營出口銷售成本(消費稅)

g、收到退稅款:

借:銀行存款

  貸:應收出口退稅——增值稅

                   ——消費稅

  10)委托加工形式復出出貨物

a、出口企業申報退稅時應按以下公式計算當期申報的應退稅款后,作如下會計分錄:

 當期應退增值稅=復出口貨物加工費增值稅專用發票上注明的金額×復出口貨物退稅率+進口料件交納的進口環節增值稅

當期應退消費稅=復出口貨物消費稅專用發票上注明的稅額

借:應收出口退稅——增值稅

                ——消費稅

   貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅)

自營出口銷售成本(消費稅)

b、出口企業申報復出口貨物退稅手續后,應按以下公式計算當期不予退稅的稅額,并作如下會計分錄:

當期不予退稅的稅額=加工費增值稅專用發票注明的金額×(復出口貨物征稅率-退稅率)

借:自營出口銷售成本

   貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

四、特別規定

(一) 新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務起實行12個月的審核監管期。按月計算免、抵、退稅額。從第13個月開始,如果無其他異常情況一次性退還。

(二)根據國稅函[2003]139號文件及省局、金華國稅局的有關規定,新成立的自營出口生產企業,其內外銷銷售額之和在500萬元(含)人民幣以上,且外銷銷售額占全部銷售額比例超過50%(含)的,若在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的,根據浙國稅進[2006]10號文件的批復,在從嚴掌握的基礎上,上報市地級國稅務局復審,市地國家稅務局于每用8日前將上月本地區的<<新辦企業申請按月辦理免、抵、退稅匯總表>>上報省局批準,經省局批準后,方可實行統一的按月計算免、抵、退稅的辦法。

)生產企業向稅務機關申報免、抵、退稅時,須按當月實際出口情況注明視同自產產品的出口額。對生產企業出口的視同自產產品,凡不超過當月自產產品出口額50%的,主管稅務機關按照財稅[2002]7號文件和國稅發[2002]11號文件有關規定審核無誤后辦理免、抵、退稅;凡超過當月自產產品出口額50%的,主管稅務機關應按照有關規定從嚴管理,在核實全部視同自產產品供貨業務、納稅情況正確無誤后,根據浙國稅進[2006]10號文件關于出口退(免)稅相關核準和審批權限問題批復的通知,由市地國家稅務局核準后可以辦理免、抵、退稅。

(四)審核單證時應注意的事項:

a、   檢查核銷單、報關單的有關印章是否齊全:核銷單上有四個章,即國家外匯管理局監制章,出口企業公章是(騎縫章)、簽發出口貨物報關單的海關驗訖章(騎縫章)、當地外匯管理單位的收匯核銷章;如缺少上述印章,應馬上退回有關單位補蓋公章,如核銷單上有關單位公章蓋偏,請及時復印核銷單存根附在核銷單退稅聯后面。

b、   檢查“兩單一票”之間的內容是否符合退稅要求。(1)、核銷單上的欄目是否填寫齊全;(2)核銷單、報關單、發票上的出口貨物名稱、數量、成交價格是否一致;(3)核銷單上的報關單號是否和報關單編號一致;報關單上的批準文號是否和核銷單上的編號一致。(4)發票上企業外銷法人章、銷售收入章是否已加蓋,銷售收入、離岸價、入帳憑證號碼是否已填全。

(五)機關對申報的退稅單證做“撤單”、“不予退稅”的幾種情形

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